Можно ли продать товар который был принят к расходам усн

Содержание статьи

Учет списания товаров при применении УСН

Формирование стоимости товаров

Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).

Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.

Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

ВНИМАНИЕ! Расходы на приобретение товаров для перепродажи, которые вы понесли в период применения ЕНВД, можно учесть по мере реализации этих товаров. Если они реализуются после перехода на УСН, учитывайте эти расходы при расчете налоговой базы по УСН. Если вы понесли расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (затраты на хранение, обслуживание, транспортировку), учитывайте их в периоде оплаты после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах — специальные условия».

Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.

Проверьте, правильно ли вы списываете покупные товары и учитываете НДС с них, с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Как учитывать товары и другие ТМЦ при переходе с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы», смотрите здесь.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Налоговый кодекс РФ позволяет выбрать один из следующих способов списания затрат на оплату приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
средней стоимости;
стоимости единицы товара.

Методы списания стоимости товаров в расходы

Для расчета себестоимости МПЗ со сходными свойствами и характером использования применяйте один и тот же способ (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Минфин России разрешает устанавливать разные методы списания затрат для различных групп товаров (письмо от 01.08.2006 № 03-03-04/1/616). Несмотря на то, что в разъяснения в письме касаются оценки товаров при расчете налога на прибыль, можно предположить, что и при УСН не запрещено руководствоваться данными разъяснениями.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен выбранный метод оценки, а если их несколько, тогда необходимо расписать группы товаров, для которых применяется тот или иной способ.

Образец учетной политики для УСН «доходы минус расходы» см. здесь.

Каким образом применять методы оценки на практике Налоговый кодекс РФ не оговаривает, однако описание всех способов списания затрат на приобретение товаров содержится НПА по бухучету. С 2021 года это новый ФСБУ 5/2019 «Запасы» (см. п. п. 36-40 стандарта), до 2021 года — п. п. 17-19 ПБУ 5/01.

Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Если объем реализации у налогоплательщика небольшой, то у него обычно не возникает проблем при применении любого из указанных способов. Так, например, достаточно просто отследить по каждой единице товаров, была ли произведена оплата поставщику и был ли этот товар реализован в последующем. Это те два условия, которые необходимы для принятия в расходы стоимости приобретенных товаров. При ведении регистров налогового учета в них нужно будет заносить сведения о приобретении товаров, их реализации, оплате поставщику и поступлении оплаты от покупателей.

При широком ассортименте продукции, большом объеме реализации и ведении учета в продажных ценах налогоплательщику достаточно сложно применять перечисленные выше методы оценки товаров. Например, предприятиям розничной торговли, которые пробивают чек ККТ на общую сумму без детализации, трудно отследить соблюдение требований, позволяющих включить в расходы стоимость приобретенных товаров.

В такой ситуации рассчитать стоимость товаров для учета ее в расходах можно по специальной формуле, предложенной Минфином России в своем письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94. Изначально разъяснения касались переходного периода 2006 году, но и в настоящее время они не потеряли свою актуальность.

Метод ФИФО

При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности — из второй и т.д. по порядку.

Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.

Пример

ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.

Бухгалтеру ООО «Север» надо списать расходы на приобретение холодильников следующим образом:

8 холодильников по цене 8 500,00 руб. из первой партии — 68 000,00 руб.;
6 холодильников по цене 8 300,00 руб. из второй партии — 49 800,00 руб.

Получается, что в сентябре в расходах будет учтено:

68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.

Метод списания по стоимости каждой единицы

Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.

Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.

Пример

ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.

Метод списания по средней стоимости

Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.

В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.

Средняя стоимость единицы товара

Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров

Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров

На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

Стоимость

товаров, учтенная в расходах

Количество

реализованных

товаров

Средняя стоимость

единицы

товара

Пример

ООО «Газ-М» в ноябре закупила три партии газовых счетчиков СГБМ-1,6, СГБМ-2,5, СГБМ-3,2 для перепродажи населению:

партия СГБМ-1,6 — 60 счетчиков по цене 1 200 руб. за шт. (без НДС);
партия СГБМ-2,5 — 120 счетчиков по цене 1 280 руб. за шт. (без НДС);
партия СГБМ-3,2 — 80 счетчиков по цене 1 320 руб. за шт. (без НДС);

Оплата была произведена поставщику в том же месяце.

На 01.11 на складе у «Газ-М» числилось 35 счетчиков на сумму 41 700,00 руб.

За ноябрь было реализовано 180 счетчиков различной стоимости.

В учетной политике ООО «Газ-М» закреплен метод списания стоимости товаров в расходы по средней стоимости группы товаров.

Надо определить стоимость товаров, которую нужно списать в расходы за ноябрь.

Рассчитаем:

стоимость поступивших товаров:

60 шт. × 1 200 руб. + 120 шт. × 1 280 руб. + 80 шт. × 1 320 руб. = 331 200 руб.;

стоимость поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб.;

общее количество поступивших счетчиков с учетом остатка на начало месяца:

35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.

Так, средняя стоимость единицы товара оказалась равна:

372 900 руб. / 295 шт. = 1264 руб.

Исходя из средней стоимости единицы товара, бухгалтер определит сумму расходов, которую он учтет в ноябре:

180 шт. × 1264 руб. = 227 520 руб.

См. также «Методы оценки материально-производственных запасов».

Итоги

Для признания в расходах по УСН стоимости покупных товаров должно выполняться несколько условий: организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. При выполнении этих условий стоимость реализованных покупных товаров определяется одним из методов, указанных в учетной политике организации.

Источник

Как на УСН учитывать расходы на покупку товаров для перепродажи?

Я ИП на упрощенке «Доходы минус расходы». У меня розничный магазин — бьюти-индустрия. Могу ли я учитывать в расходах затраты на товар, который закупаю для дальнейшей перепродажи в магазине?

Пожалуй, главная особенность «доходно-расходной» УСН — закрытый перечень затрат, которые упрощенцы могут учесть, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу.

Марина Суховская

юрист, ответила 07.12.2020

В этом перечне прямо названы не только интересующие вас затраты на закупку товаров для перепродажи, но и сопутствующие расходы: на хранение, обслуживание и транспортировку таких товаров. А также уплаченный по ним входной или ввозной НДС.

Так что вы смело можете учитывать названные расходы. Вот как это сделать.

Учет затрат на закупку товаров для перепродажи

На УСН «Доходы минус расходы» можно учесть расходы на закупку товаров для перепродажи, если одновременно выполняются такие условия:

Вы оплатили поставленные товары. Учесть предоплату, которую вы перечислили поставщику, можно только тогда, когда он исполнит свои обязательства, в частности доставит товар.
Вы реализовали товары, то есть передали их покупателям. При этом неважно, поступила от них оплата или нет. Если же вы реализовали товары, но с поставщиком еще не рассчитались, то учесть расходы сможете, только когда закроете долг перед поставщиком.
Затраты на закупку товаров подтверждены документами, например платежками и товарной накладной.

Есть еще один нюанс. Если товары для перепродажи вы приобрели и оплатили, когда применяли УСН «Доходы», а продаете, когда сменили объект на «Доходы минус расходы», учесть расходы на товары нельзя.

Если вы приобрели товары за валюту, то, чтобы списать расходы, их стоимость нужно пересчитать в рубли на дату оплаты по курсу ЦБ. Стоимость приобретенных товаров включайте в расходы за вычетом НДС.

Как вести бизнес в России

Зарабатывать больше и не нарушать закон. Дважды в месяц рассказываем в рассылке для предпринимателей

Как учесть НДС с покупных товаров

Входной и ввозной НДС учитывается отдельно от стоимости товаров. Включить налог в расходы можно только одновременно со стоимостью приобретенных товаров по мере их передачи покупателям. Иными словами, учесть НДС можно только в той части, которая относится к проданным товарам.

К примеру, если вы купили партию товара на 150 000 Р, включая НДС 25 000 Р, а реализовали только половину, то можете учесть в расходах только 12 500 Р налога: 25 000 Р × 50%.

Учет расходов, связанных с перепродажей товаров

При торговой деятельности это могут быть расходы по доставке товаров на ваш склад либо склад покупателя, а также расходы по хранению и упаковке товаров.

Такие расходы можно списать в затраты сразу после их оплаты. Реализации купленных товаров дожидаться не нужно.

Как заполнить книгу учета доходов и расходов при УСН

Суммы расходов по товарам для перепродажи отразите в графе 5 раздела 1 книги.

Отдельно укажите:

стоимость товаров с НДС — по мере их реализации покупателям;
дополнительные затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, — после оплаты.

Что еще

Напоследок хочу посоветовать «доходно-расходным» упрощенцам, которые приобретают товары для перепродажи, по возможности оплачивать эти товары полностью до реализации. Это сильно упростит учет: сколько продали, столько и учтете в расходах.

Источник

Когда при УСН можно принять в расходы стоимость реализованных товаров?

Добрый вечер. Подскажите пожалуйста, организация применяет УСН доходы минус расходы. Отгрузили товары на экспорт в марте .Право собственности на товар переходит к покупателю, когда он примет у себя ( приняли в апреле). Когда образуется база по реализации и когда можно принять в расходы стоимость этих товаров. Спасибо.

В пункте 2 ст. 346.17 НК РФ говорится:

Цитата (НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов):2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

(в ред. Федеральных законов от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, управляющие организации, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, заключившие договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации, не учитывают при исчислении налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, в случае, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 346.15 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

абзац утратил силу. — Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ;

(см. текст в предыдущей редакции)

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

Порядок определения момента реализации товаров для целей налогообложения определен в ст. 39 НК:

Цитата (НК РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг):1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Следовательно, чтобы включить стоимость товара в расходы по УСН необходимо соблюсти два условия:

1) товар должен быть оплачен поставщику;

2) товар должен бать реализован покупателю.

Дожидаться оплаты товара покупателем не нужно. На этот счет есть давнее Постановление ВАС РФ от 29.06.2010 №808/10.

В Вашем случае в расходы Вы можете принять стоимость товаров в апреле (в момент перехода права собственности), конечно при условии, что вы оплатили стоимость этих товаров поставщику.

Что касается базы по реализации обращаемся к пункту 1 статьи 346.17 НК:

Цитата (НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов):1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Т.е. в доход стоимость реализованных товаров Вы включаете в момент оплаты их покупателем.

КалинаКрасная, спасибо за помощь.

Здравствуйте!

Цитата (КалинаКрасная): Т.е. в доход стоимость реализованных товаров Вы включаете в момент оплаты их покупателем.

Расписано все правильно, а вывод подкачал. Он противоречит написанному:

Цитата (КалинаКрасная):Дожидаться оплаты товара покупателем не нужно. На этот счет есть давнее Постановление ВАС РФ от 29.06.2010 №808/10.

Стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации, а реализация товара покупателю и оплата товара покупателем — не одно и то же.

Nataly S, спасибо. Да посмотрела, действительно так.

Nataly S, Вы меня неправильно поняли

Это высказывание относится к разделу «когда включать в расходы стоимость реализованных товаров». До появления вышеуказанного Постановления ВАС налоговики требовали для включения в расходы реализованных товаров еще и выполнения третьего условия: а именно оплаты реализованного товара покупателем.

Цитата (Nataly S):Стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации, а реализация товара покупателю и оплата товара покупателем — не одно и то же.

До 2010 года налоговики так и считали, что это одно и то же.

Я в курсе, как менялась позиция контролирующих органов в 2010 году. Минфин сдался ровно через 4 месяца после Постановления ВАС РФ.

Но дело не в позиции контролирующих органов, а в последней фразе Вашего поста, она сформулирована не совсем удачно и могла ввести в заблуждение автора вопроса.

Доходы от реализации товара признаются на дату получения денежных средств от покупателя, а стоимость товара здесь не при чем, в доходах она не учитывается, это расходы, а не доходы.

Тут возможны два варианта. Признать неверным либо слово «доход», либо словосочетание «стоимость реализованных товаров», вместе они — никак. Убираем словосочетание.

Nataly S, признаю свой недочет. Спасибо, что поправили.

Источник