Можно ли не платить налог на прибыль если был убыток в прошлом
Содержание статьи
Какой будет налог на прибыль если убыток
Что делать с налогом на прибыль если убыток получен в отчётном периоде. Это значит, что в течение следующего квартала вам не придется платить ежемесячные авансовые платежи. А если этот отчетный период — 9 месяцев года, то авансы вы не будете уплачивать не только в IV квартале этого года, но и в I квартале следующего. Также вы можете попросить свою налоговую инспекцию зачесть или вернуть все авансовые платежи по налогу на прибыль, которые вы уплатили до того, как образовался убыток.
А что НЕ нужно делать с убытком по итогам
отчетного периода? Не нужно включать сведения о
нем в приложение N 4 к листу 02 «Расчет убытка или
части убытка, уменьшающего налоговую базу»
нынешней формы декларации по налогу на прибыль.
Оно предназначено только для годовых убытков. В
декларации за отчетный период сумму
«обычного» убытка со знаком минус вы
зафиксируете только в строке 120 «Налоговая
база» листа 02.
С убытком по итогам отчетного периода
разобрались. Что делать, если и по году сработать
с прибылью не удалось?
Для начала вы фиксируете годовой убыток
в строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации за
«убыточный» год.
Затем, если в каком-нибудь отчетном
периоде наступившего года вы получите прибыль,
вы сможете уменьшить ее на всю сумму убытка или
на ее часть. Только нужно помнить, что переносить
убыток можно не более 10 лет считая с
«убыточного» года. Так, если убыток в 2008 г. — можно
переносить с 2009 по 2018 г. Именно поэтому убытки
переносятся в той очередности, в какой они
возникли. Например, если у вас есть убыток 2008 и 2009
гг., то на 2010 и последующие годы сначала
переносится убыток 2008 г., — до тех пор, пока от него
ничего не останется. И только потом настает черед
убытка 2009 г.
Правда, есть еще «шикарная» норма о
том, что документы, подтверждающую сумму
годового убытка, нужно хранить все время, пока вы
этот убыток переносите.
Ведь убыток — это превышение расходов
над доходами. И если читать норму буквально,
получается, что нужно хранить ВСЕ «доходные»
первичные документы и ВСЕ «расходные»
первичные документы года, в котором получен
убыток. Минфин, кстати, примерно так эту норму и
читает. Когда убыток мы успеваем списать за
год-два, это не страшно, ведь мы должны хранить
первичку 5 лет. Но если списание убытка затянется,
то придется беречь чуть ли не все первичные
документы убыточного года дольше.
На примере это выглядит так. В 2009 г.
получен убыток. Перенести его полностью удалось
только в 2013 г. Последний год, когда налоговики
могут проверить правомерность этого переноса, —
2016-й (помним, что глубина проверки — 3 года,
предшествующие году ее проведения). Выходит, что
документы, связанные с убытком, придется хранить
7 лет. Как видите, чем дальше отстоит год
окончательного списания убытка от года его
возникновения, тем больше срок хранения.
Об этом многие забывают и благополучно
выбрасывают бумаги, как только заканчивается
общий пятилетний срок. Потом приходит налоговая
проверка и доначисляет налог на прибыль, так как
перенесенный убыток подтвердить нечем.
Приходится судиться, делая упор на то, что сумма
убытка зафиксирована в декларации за
«убыточный» год, которая прошла камеральную
проверку и нареканий не вызвала. Потом
организация лишь переносит убыток на будущее,
заново она его не рассчитывает. Но Минфину, к
сожалению, этого недостаточно. Причем его не
смущает, что налоговики при выездной проверке не
могут заглянуть дальше, чем на 3 года,
предшествующие году проверки. Значит, не могут
они и проверить «убыточную» первичку, если
убыток получен раньше. Тем не менее в итоге
кому-то удается выиграть спор, кому-то нет.
Но вернемся к декларации. Если у вас
появился годовой убыток, приложение N 4 к листу 02
вам лучше представлять в составе каждой
декларации за каждый отчетный или налоговый
период до тех пор, пока вы не спишете убыток или
не кончится срок на его списание. Заполнять это
приложение несложно: указываете остаток убытка,
год его возникновения, указываете налоговую базу
отчетного или налогового периода, сравниваете
эти величины и на расходы относите ту, что меньше.
Надо только помнить, что сумма убытка,
переносимая на расходы, от одного отчетного
периода к другому может не только увеличиваться,
но и уменьшаться, а то и вовсе обнуляться. Поясню
на примере.
Убыток 2008 г. — 100 000 руб. Прибыль I квартала
2009 г. (та самая налоговая база) — 120 000 руб. Убыток
меньше этой суммы, значит, переносим его весь.
Во II квартале дела не заладились,
расходы росли, доходы падали, и прибыль,
исчисленная нарастающим итогом с начала года,
составила к концу полугодия 60 000 руб. Какую сумму
убытка 2008 г. переносим? Правильно, на этот раз
только 60 000 руб. Это и показываем в декларации за
полугодие. Если вдруг в 2009 г. снова выйдем на
убыток, в приложении N 4 к листу 02 годовой
декларации перенос убытка вовсе не покажем, так
как уменьшать нечего.
Вот из-за этого всего приложение N 4 к
листу 02 лучше заполнять всегда, пока есть остаток
убытка, а не только по итогам I квартала и года,
как почему-то пишет Минфин в Порядке заполнения
декларации.
Таковы правила налогового учета
«обычного» убытка, и, как вы могли убедиться,
сложными их назвать трудно. В принципе, то же
самое можно сказать и о бухгалтерских правилах.
По отчетным периодам сумму
бухгалтерского убытка вы можете найти,
сопоставив дебетовые и кредитовые обороты по
счету 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо
и есть сумма убытка.
Если вы не малое предприятие,
бухгалтерский убыток отчетного или налогового
периода означает, что вам придется отразить
условный доход по налогу на прибыль. Это делается
проводкой дебет счета 68, это субсчет для расчетов по
налогу на прибыль (допустим, 68-НП), — кредит счета
99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль» (можно тоже 99-НП). Сумма проводки равна
произведению суммы убытка и ставки налога 20
процентов. И за счет постоянных налоговых
активов и обязательств, а также за счет
отложенных налоговых активов и обязательств
условный доход по налогу должен непременно
обнулиться. Ведь налоговый убыток означает, что
налог на прибыль равен нулю. Значит, нулю должен
быть равен и текущий налог на прибыль в бухучете.
* Условный расход по налогу на прибыль это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Если других разниц нет, это достигается
только благодаря тому, что сумма убытка уже сама
по себе — вычитаемая временная разница, ведь
вполне возможно, что в следующих отчетных
периодах этот убыток уменьшит прибыль полностью
или частично. Выходит, что вам нужно начислить
отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой дебет
счета 09 «Отложенные налоговые активы» —
кредит счета 68-НП. Для того чтобы получить сумму
проводки, следует умножить налоговый убыток на
ставку налога 20 процентов. Тем самым в отсутствие
других разниц вы и выходите на нулевой текущий
налог на прибыль на счете 68-НП.
Если в следующем отчетном периоде
прибыль полностью перекроет убыток, то весь ОНА
спишется обратной проводкой: дебет 68-НП — кредит
09. Если же налоговая прибыль следующего
отчетного периода уменьшит убыток частично, то
частично спишется и ОНА. Наконец, когда следующий
отчетный период опять принесет налоговые убытки,
ОНА придется доначислить.
Пример. Отражение условного расхода
(дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на
прибыль в бухгалтерском учете
По итогам I квартала дебетовое сальдо
счета 99 (бухгалтерский убыток) составило 30 000 руб.,
по итогам полугодия — 20 000 руб. За 9 месяцев
кредитовое сальдо счета 99 (бухгалтерская
прибыль) равно 25 000 руб. Суммы бухгалтерского и
налогового убытков (прибыли) по всем отчетным
периодам совпали.
Приведем таблицу проводок.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | Пояснения |
31 марта (конец I квартала) | ||||
Начислен условный доход по налогу на прибыль | 68-НП | 99-НП | 6000 (30 000 руб. x 20%) | — |
Начислен отложенный налоговый актив | 09 | 68-НП | 6000 (30 000 руб. x 20%) | За счет начисления ОНА текущий налог на прибыль составил 0 руб. (6000 руб. — 6000 руб.), что соответствует данным декларации по налогу на прибыль |
30 июля (конец полугодия) | ||||
СТОРНО Начислен условный доход по налогу на прибыль | 68-НП | 99-НП | 2000 ((30 000 руб. — 20 000 руб.) x 20%) | Сумма убытка по итогам полугодия уменьшилась с 30 000 до 20 000 руб. Соответственно, нужно уменьшить условный доход по налогу на прибыль |
Списан ОНА | 68-НП | 09 | 2000 | За счет этого текущий налог на прибыль в бухучете по итогам полугодия снова равен 0 руб. |
30 сентября (конец 9 месяцев) | ||||
СТОРНО Начислен условный доход по налогу на прибыль | 68-НП | 99-НП | 4000 (20 000 руб. x 20%) | По итогам 9 месяцев остаток бухгалтерского убытка (20 000 руб.) превратился в прибыль. |
Списан ОНА | 68-НП | 09 | 4000 | начисленного условного дохода по налогу на прибыль нужно сторнировать, а остаток ОНА — списать |
Начислен условный расход по налогу на прибыль | 99-НП | 68-НП | 5000 (25 000 руб. x 20%) | По итогам 9 месяцев в бухучете получена прибыль в сумме 25 000 руб. Учитывая, что она равна налоговой прибыли, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу |
Времена сейчас непростые, предположим,
по итогам года организация также получила
бухгалтерский убыток. Чем это грозит и что с ним
делать?
[B=63]
Для начала проводкой от 31 декабря
списать годовой убыток с кредита счета 99 в дебет
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», субсчет «Непокрытый убыток
отчетного года». Это та сумма, которую придется
предъявить участникам организации на годовом
собрании. А на 1 января следующего года
внутренней проводкой по счету 84 перекиньте
убыток на субсчет «Непокрытый убыток прошлого
отчетного года».
Помните, что убыток всегда бьет по
чистым активам организации, ведь в большинстве
случаев их сумма равна итогу III раздела
бухгалтерского баланса. То есть раздела, в
котором отражается сумма уставного, резервного и
добавочного капитала, а также сумма
нераспределенной прибыли или непокрытого
убытка. Чем больше убыток, тем меньше чистые
активы.
У участников есть несколько способов
погасить убыток. Первые два уже названы, то есть
участники могут направить на эти цели:
- средства резервного фонда, что
отражается проводкой по дебету счета 82
«Резервный капитал» и кредиту счета 84,
субсчет «Непокрытый убыток прошлого отчетного
года»;
- нераспределенную прибыль прошлых лет —
тогда нужная сумма просто перекидывается с
одного субсчета 84-го счета на другой.
Третий способ — уменьшить уставный
капитал организации. Этот способ, кстати, будет
единственным, если во второй или любой
последующий год работы резервного фонда и
нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило
на покрытие убытка. Таково требование
Закона об ООО и Закона об АО, ведь чистые
активы общества оказались меньше его уставного
капитала и резервного фонда. В этом случае после
общего собрания вы уменьшаете уставный капитал
проводкой дебет счета 80 «Уставный капитал» —
кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток
прошлого отчетного года». Вместе с этим,
конечно, уменьшается и номинальная стоимость
долей участников.
Организация от этой операции никакой
экономической выгоды не получает, по сути, деньги
перекладываются из одного ее кармана в другой.
Поэтому согласно подпункту 17 пункта 1
статьи 251 Налогового кодекса и для целей
налогообложения она в доходы ничего включать не
должна.
Вопрос. Но ведь есть еще статья
250 НК РФ, и там сказано, что уменьшение уставного
капитала образует доход, если общество ничего не
выплачивает участникам.
Да, такая норма есть. Это пункт 16 статьи
250. Однако там сделана оговорка: доход образуется,
но кроме случаев, предусмотренных подпунктом 17
пункта 1 статьи 251. При погашении убытка за счет
уменьшения уставного капитала эта отсылка не
сработает, только если участники решат сделать
это по итогам первого года работы организации.
Только тогда уставный капитал будет уменьшаться
не в соответствии с требованиями
законодательства. Однако мало кто на это пойдет.
Но если такие участники найдутся, то да, доход
возникнет.
А вот организации-участники в любом
случае не отражают ни в бухгалтерском, ни в
налоговом учете снижение стоимости своих долей.
Ведь расходы на приобретение долей остались
прежними, изменилась лишь их номинальная
стоимость. В расходы это выльется не раньше, чем
участник решится продать долю по цене меньшей,
чем та, за которую она ему досталась. Никаких
денег общество участникам не выплачивает, и о
доходах даже речи быть не может.
Вопрос. Ключевой вопрос: что будет, если
уставный капитал не уменьшить и оставить все как
есть?
Вопрос не в бровь, а в глаз, да?
Какие-либо прямые санкции со стороны
государства не последуют, их просто нет ни в Налоговый кодекс Статья
Налоговом кодексе, ни в Налоговый кодекс Статья Кодексе об
административных правонарушениях.
Принудительно ликвидировать организацию по суду
можно, только если по итогам второго и
последующих годов существования ее чистые
активы оказались меньше, чем минимальная
величина уставного капитала. Для ООО и ЗАО это 10
000 руб., для ОАО — 100 000 руб. Обращаются в суд обычно
налоговики, но получают от него добро на
ликвидацию крайне редко. В судебных актах обычно
написано, что гражданское законодательство не
требует безусловной ликвидации общества, ведь
нарушение вполне устранимое.
Косвенная санкция, если можно так
выразиться, заключается в том, что организация не
может выплачивать дивиденды до тех пор, пока не
приведет в порядок соотношение чистых активов и
уставного капитала с резервным фондом. А если и
выплатит, то для целей налогообложения эти суммы
дивидендами признаны не будут. Это значит, что
если дивиденды получает:
- российская организация, то источник
выплаты не будет налоговым агентом по налогу на
прибыль. Налог заплатит получатель, причем по
обычной ставке 20%;
- физическое лицо — резидент, то источник
выплаты будет налоговым агентом по НДФЛ и обязан
удержать налог по обычной ставке 13%;
- иностранная организация или
физическое лицо — нерезидент, то источник выплаты
будет налоговым агентом по налогу на прибыль и
НДФЛ и должен удержать налоги по ставкам
20 и 30% соответственно.
Безусловно, не понравится состояние
чистых активов организации и банку, если та
обратится за кредитом. В остальном, повторюсь,
санкций за то, что убыток прошлого отчетного
периода не покрыт и уставный капитал остался
прежним, не будет.
Но вернемся к разговору о том, как
бороться с убытками. Как вы понимаете, все
проводки, связанные с погашением убытка прошлого
года, делаются в том году, в котором участники
провели собрание и решили гасить убыток.
Естественно, на общий финансовый результат это
никак не влияет, а в отчете о прибылях и убытках
вообще не отражается. Погашение убытка будет
видно, только когда вы составите бухгалтерский
баланс и отчет об изменениях капитала за год, в
котором убыток погашен.
Замечу только, что в последней форме
отдельной строки для отражения этого события
нет. Для отчислений в резервный фонд есть (строка
110), а для зеркальной операции, то есть для
направления средств фонда на погашения убытка, —
нет. Значит, в рекомендованную форму эту строку
придется ввести самостоятельно и отразить это
через дополнение к учетной политике. Новой
строке можно присвоить номер 111.
Пример. Заполнение отчета об изменениях
капитала при погашении убытка за счет резервного
фонда
Организация по итогам 2008 г. получила
убыток в сумме 250 000 руб. Остаток резервного фонда
на 31.12.2008 — 300 000 руб. Общее годовое собрание
участников решило направить средства фонда на
погашение убытка. Прибыль по итогам 2009 г.
составила 100 000 руб., 5% от этой суммы зачислены в
резервный фонд, поскольку согласно уставу
общества для отчислений в фонд разрешение
участников не требуется.
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
за 200_9_ г.
Показатель | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
наименование | код | ||
1 | 2 | 5 | 6 |
200_8_г. (предыдущий год) | |||
Остаток на 31 декабря предыдущего года | 300 | (250) | |
200_9_г. (отчетный год) | |||
Остаток на 1 января отчетного года | 100 | 300 | (250) |
Чистая прибыль | X | 100 | |
Отчисления в резервный фонд | 110 | 5 (100 000 руб. X 5%) | (5) |
Направление средств резервного капитала на погашение убытков прошлых лет | 111 | (250) | (250) |
Остаток на 31 декабря отчетного года | 140 | 55 (300 000 руб. + 5000 руб — 250 000 руб.) | 95 (-250 000 руб. + 100 000 руб. — 5000 руб. + 50 000 руб.) |
Впервые опубликовано в издании
«Главная книга. Конференц-зал» 2009, N 12
Читайте справку про Условный расход по налогу на прибыль это
Источник
Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?
Видео-инструкцию о том, как пояснить убытки налоговикам, смотрите на нашем канале YouTube.
Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней есть убыток
Налоговый убыток — это отрицательный результат, возникший в строке 100 листа 2 декларации, когда доходы отчетного периода не перекрывают расходов, учитываемых для целей налогообложения. Законодательно он не запрещен. Но налоговики, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, либо скрыла часть выручки, либо использует иные схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные пояснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточных отчетов.
Подробнее о том, что представляет собой налоговый убыток и как будут использованы его суммы, читайте в статье «Налоговый убыток — это…».
Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то его вполне может ожидать вызов на так называемую убыточную комиссию в ИФНС.
О том, по какой форме составляется декларация за 2020 год, читайте в материале «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год».
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили убыток в декларации по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Чем не нравится убыток налоговикам
Главная задача налоговых инспекторов состоит в контроле за процессом сбора налогов в целях пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мероприятий, выполнение которых должно способствовать своевременному поступлению в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.
В своей работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговики опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сути предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой риск и направленной на систематическое получение прибыли. Поэтому если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, скорее всего, она является недобросовестной.
Что представляют из себя убыточные комиссии
Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.
В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.
Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.
Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.
Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?
Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.
Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.
Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.
Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.
Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.
На отдельные вопросы налогоплательщиков ответил Н. Н. Тактаров Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса. Ответ чиновника доступен в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
В каких случаях убыток может быть неизбежным
Представим себе, что организация зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила договоры и приступила к их выполнению, то результат (выручка от реализации товаров, работ, услуг или иной деятельности) может появиться гораздо позже окончания отчетного периода. При этом, естественно, организация получит убыток.
Правда, по этой ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки, возникающие у вновь созданных организаций, разрешается учесть в будущем (письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 № 03-03-06/1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494).
Как лучше объяснить убыток налоговикам
В постановлении Пленума ВАС РФ от 24.10.2006 № 18 сказано о том, что извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.
Обосновать убытки можно, собрав доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснить, почему эта деятельность прибыли так и не принесла.
Причины, приведшие к убытку, определяют, какие именно «оправдательные» документы необходимы в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:
- Развитие новых видов деятельности. Здесь оправдательным документом будет бизнес-план, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на первые несколько лет. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.
- Невыгодная продажа товаров. В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары реализуются по цене ниже себестоимости. Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен, составленным на основании этого акта. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью; привести выводы инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организации приходится совершить продажу с убытком.
- Демпинговая политика. Допустим, фирма решила вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. Обосновать эти намерения надо через маркетинговую политику организации, через бизнес-план и план развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий надо показать в цифрах.
- Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами (допустим в рублях). По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком — в валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть за счет колебания курсов валют. При возникновении вопроса о том, почему организация не расторгла договор, внезапно ставший невыгодным, надо представить налоговикам доказательства, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие потери на штрафах. Да и выгодный заказчик, с которым, возможно, есть и другие договоры или перспективы договоров, был бы потерян.
- Заказчик (покупатель) отказался от заключенного ранее договора. Или, похожая ситуация, когда прекращение хозотношений произошло из-за смены собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговикам соглашение о расторжении договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
- Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку от государственного органа, зафиксировавшего эту ситуацию, и обязательно составить инвентаризационную опись в связи с убытками.
Ну и если убытком по налогу на прибыль закончился не год, а любой из промежуточных периодов, важно убедить налоговиков, что поскольку окончательный расчет делается по итогам года, а у организации именно в конце года предстоит закрытие большого договора, то нет оснований сомневаться, что год закончится с прибылью.
Итоги
Убыток в декларации по налогу на прибыль приведет к вызову налогоплательщика на спецкомиссию в ИФНС для дачи пояснений. Налоговики считают, что в силу исполнения ст.2 ГК РФ, любой бизнес создается с целью извлечения прибыли, а ее отсутствие — повод не платить налоги. В статье подробно рассмотрен алгоритм пояснения убытков.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс Российской Федерации
- Кодекс об административных правонарушениях
Источник