Есть исполнительный лист можно ли списать дебиторскую задолженность

Списание дебиторской задолженности на основании постановления об окончании исполнительного производства

Списание дебиторской задолженности на основании постановления об окончании исполнительного производства уже давно стало притчей во языцех. В разное время чиновники то запрещали использовать данный документ для признания расходов (см., например, Письмо Минфина России от 05.09.2007 № 03 03 06/1/644), то, наоборот, шли навстречу организациям (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03 03 06/4/77, от 12.04.2010 № 03 03 05/80, от 25.11.2008 № 03 03 06/2/158 и др.). Очередной виток противостояния образовался в сентябре текущего года в связи с выходом Письма ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674 . Причина в том, что норма закона, а именно п. 2 ст. 266 НК РФ, изложена, мягко говоря, крайне неудачно.

От кодекса к разъяснениям

Как известно, в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам- суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Понятие безнадежного долга приведено в «корявых» формулировках п. 2 ст. 266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Лингвистический анализ текста (автор прибегал к помощи филологов) не позволил выяснить волю законодателя. Перечислим возможные варианты трактовок.

Первый вариант (предложен финансистами в Письме от 25.11.2008 № 03 03 06/2/158). Каждая позиция является самостоятельным, независимым от других основанием для признания долга безнадежным:

1) истечение установленного срока исковой давности;

2) невозможность его исполнения;

3) на основании акта государственного органа;

4) ликвидация организации-должника.

Второй вариант. В перечне оснований содержится только две позиции: истечение срока исковой давности; невозможность исполнения обязательства (позиции, отмеченные выше номерами 3 и 4, уточняют причины невозможности исполнения обязательства).

Третий вариант (представлен в Письме ФНС России № ШС-37-3/10674). Основаниями для признания суммы дебиторской задолженности в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов являются следующие обстоятельства:

1) истечение установленного срока исковой давности;

2) прекращение в соответствии с гражданским законодательством обязательства вследствие:

- невозможности его исполнения;

- на основании акта государственного органа;

- ликвидации организации-должника.

Как говорится, привет законодателю. Собственно, доводы ФНС сводятся к следующему: даже если считать, что акт судебного пристава об окончании исполнительного производства является актом государственного органа (что судами трактуется неоднозначно), то для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль этого недостаточно. Необходимо, чтобы данный акт являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами.

Согласно Разъяснению Минюста России от 25.11.2009 № 16-1893 постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается.

Таким образом, неважно, относится постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет. Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать невзысканные суммы в целях налогообложения как безнадежные долги, поскольку в этом случае условие п. 2 ст. 266 НК РФ о прекращении обязательства нельзя считать выполненным.

Возражения и дополнения

В погоне за выполнением плана по наполнению бюджета чиновники умалчивают о том, что огромное количество споров, базирующихся на подобных доводах, были разрешены в пользу налогоплательщиков (возможно, в свое время этот факт и послужил причиной смены позиции финансистов).

Плюс к этому представленная в Письме № ШС-37-3/10674 трактовка закона ставит налогоплательщика, принимавшего меры по взысканию задолженности в судебном порядке, в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не принимавшим указанных мер и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности, что, по мнению Президиума ВАС (Постановление от 15.07.2010 № 2833/10), недопустимо.

Поэтому считаем, что на основании вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов.

В качестве дополнительного подтверждения своих слов приведем выдержку из Постановления ФАС МО от 20.07.2010 № КА-А40/7482-10. Неуплата должником долга в добровольном порядке, последующее неисполнение должником условий мирового соглашения, получение акта о невозможности взыскания, постановления об окончании исполнительного производства, в котором указано, что у должника отсутствуют имущество и доходы, на которое может быть обращено взыскание, акта выхода, в котором указано, что должник имеет задолженность по заработной плате, в Пенсионный фонд РФ (что относится к 2, 3 очереди), а взыскание в пользу общества относится к 5-й очереди, явились для организации достаточными основаниями полагать, что взыскание долга не представляется возможным.

Читайте также:  Можно ли роженицам есть бананы

Довод инспекции о том, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию для целей налогообложения, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ, был обоснованно отклонен судами, ему дана соответствующая оценка.

Источник

Порядок списания дебиторской задолженности

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.

Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Читайте также:  Можно ли на ночь есть сухофрукты при

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О нюансах списания дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Источник

    36013 2019

    :

    ? ? .

    : 2018 ., 2019 . , 2018 . 2019 . ?

    : , — , . .

    , , , , ( 09.11.2018 03-03-06/2/80503, 20.06.2018 03-03-06/1/42047, 14.05.2018 03-03-06/1/31977, 25.08.2017 03-03-06/1/54556, 06.04.2016 03-03-06/2/19410). . .

    — — , , , . — .

    , , — 229-, . 2 . 266 .

    09.08.2010 03-03-06/1/533, 11.09.2015 03-03-06/2/52390.

    , 2018. . .

    . , . , — , . , , . (. 3 . 1 . 54 ). , .

    , . , , , .

    :

    https://vip.1gl.ru/#/document/16/62561/

    https://vip.1gl.ru/#/document/99/902231335/

    https://vip.1gl.ru/#/document/99/420301409/

    : 2020

    :

    — (. 5 . 266 );

    — (. 2 . 2 . 265 ).

    , , . , 30 000 . 100 000 . — 70 000 . (100 000 . — 30 000 .). 1 266 .

    , , (. 2 . 2 . 265, . 5 . 266 ).

    : .

    , , ( 09.11.2018 03-03-06/2/80503, 20.06.2018 03-03-06/1/42047, 14.05.2018 03-03-06/1/31977, 25.08.2017 03-03-06/1/54556, 06.04.2016 03-03-06/2/19410). , , . . .

    . , . , — , . , , . (. 3 . 1 . 54 ). , .

    (. 7 . 78 ). , . 19.01.2018 305-17-14988. 11.04.2018 -4-7/6940.

    , , .

    :

    (. 196 );

    , (. 416 ). , — ( , , . .);

    (. 417 );

    -, (. 419 , 18.03.2019 03-03-06/1/17813);

    — — , , , ;

    — . .

    , , 266 . , , . , , , . (. 413 , . 2 . 266 ). — 06.12.2010 -37-3/17041 06.08.2018 03-03-06/1/55301, 21.03.2008 03-03-06/1/199.

    : .

    , .

    , — , . 2 266 .

    , , . , , , :

    ( ) — ( 18.03.2019 03-03-06/1/17813, 25.03.2016 03-03-06/1/16721);

    — ( , ) ( 24.02.2009 03-02-07/1-87 16.07.2008 03-03-06/2/81).

    (., , 07.05.2008 -40/3514-08, — 04.10.2007 82-14555/2006-27, 15.06.2007 03-51/07-2/1996).

    2.

    09.08.2010 03-03-06/1/533

    « »

    2 266 ( — ) (, ) , , , .

    — .

    09.03.2004 314 » » , 13.10.2004 1316, .

    4 1 46 02.10.2007 229- » » ( — 229-) , , , — , , — , .

    — .

    , , 4 1 46 229-, , , 7 2008 2727/08, , — 229-, 2 266 .

    11.09.2015 03-03-06/2/52390

    « : , »

    2 266 ( — ) (, ) , , , , .

    , (, ) , — , , 2 2007 229- » «, :

    — , , , ;

    — , , — .

    , , , , — 2 266 , .

    , , , — .

    ,

    « , , . , , : , , . . , . , , . ».

    Источник

    Как закрыть исполнительное производство через дебиторскую задолженность?

    Представьте ситуацию: вы должны банку по кредиту. Выплачивать нет возможности. Начинаются бесконечные звонки и СМС от коллекторов вам и вашим близким, нередко и на работу. Вам грозят судом. И понятно, что негативные последствия, связанные с возбуждением исполнительного производства, никому не нужны.

    Но есть законные способы закрыть исполнительное производство через дебиторскую задолженность, которая просуживается в вексель и может быть предъявлена приставу в качестве актива должника.

    Законные основания для погашения долга дебиторской задолженностью

    Исходя из ст. 76 ФЗ № 229 «Об исполнительном производстве», дебиторская задолженность (далее — ДЗ) является имуществом, поэтому на нее может быть обращено взыскание службой судебных приставов (далее — ССП).

    Читайте также:  Можно ли детям быть в парной

    Ст. 382 ГК РФ гласит, что по договору цессии ДЗ, право требования на нее может быть передано другому лицу (физическому и юридическому).

    Как правило, механизм работает при отсутствии у должника официального источника дохода и какого-либо имущества. Исключение составляет единственное жилье и земельный участок под ним, не являющиеся предметом ипотеки (ст. 446 ГПК РФ) и не использующиеся в предпринимательской деятельности.

    Критерии, которым должна соответствовать дебиторская задолженность

    Выделим несколько критериев, которым должна соответствовать дебиторская задолженность, чтобы на нее было можно обратить взыскание:

    • срок исковой давности не истек (дебиторка должна быть просужена);
    • дебитор не находится в иностранном государстве, с которым РФ не заключен договор о правовой помощи;
    • дебитор не находится в процессе ликвидации;
    • дебитор не прекратил свою деятельность в качестве юридического лица и не исключен из ЕГРЮЛ;
    • в отношении дебитора не введена процедура банкротства.

    Как закрыть исполнительное производство через дебиторскую задолженность. Алгоритм

    Шаг первый: вы покупаете чужую дебиторскую задолженность по договору цессии.

    Шаг второй: оформляете через суд правопреемство по данному долгу (можно дистанционно).

    Если долг юридического лица — обращаетесь в арбитражный суд с заявлением о процессуальном правопреемстве. Если долг физического лица — в суд общей юрисдикции с аналогичным заявлением.

    После рассмотрения заявления получаете документы, что вы являетесь кредитором того или иного юридического или физического лица. Процедура занимает от одной недели до одного месяца.

    Шаг третий: Обращаетесь в ССП с заявлением по обращению взыскания по вашему исполнительному производству (далее — ИП) на данную ДЗ (можно дистанционно — по почте).

    Суду необходимо предоставить документы:

    • подтверждающие вашу ДЗ (договор цессии, акт приема-передачи, платежные документы по оплате данной ДЗ);
    • о правопреемстве (определение суда, что вы являетесь правообладателем данной ДЗ).

    Если по дебитору был исполнительный лист, то вы прикладываете и его.

    Приставы имеют право рассматривать данное заявление от 2 до 3 недель, но ответить вам обязаны.

    Шаг четвертый: Дождаться всех стадий зачета вашей дебиторки в счет долга ССП.

    Ситуацию нужно контролировать, периодически звонить и уточнять на какой стадии находится процесс зачета вашей ДЗ.

    Существуют следующие варианты:

    • судебный пристав-исполнитель будет связываться с вашим кредитором (банком), предлагать ему вашу ДЗ. Если банк согласится, то ИП будет закрыто;
    • если взыскатель (банк) не соглашается или дебитор внес ДЗ на депозитный счет подразделения судебных приставов, то ДЗ будет продана с торгов (ст. 87 ФЗ. № 229). Если кто-то приобретет (в нашей практике такого не случалось), то ИП будет закрыто;
    • если ДЗ никто не купит, ССП назначит вторичные торги со снижением цены в 15 % (ст. 87 ФЗ № 229). Если кто-то приобретет, то ИП будет закрыто;
    • в случае объявления вторичных торгов несостоявшимися, судебный пристав-исполнитель направляет взыскателю (банку) предложение оставить имущество за собой по цене на 25 % ниже начальной цены на первичных торгах, засчитав эту сумму в счет погашения взыскания (ст. 87 ФЗ. № 229);
    • если взыскатель (банк) отказался оставить за собой имущество должника (ДЗ), нереализованное с торгов, то ИП оканчивается, исполнительные документы возвращаются взыскателю (ст. 46-47 ФЗ № 229), а ДЗ — должнику (вам). Обосновывают это следующим образом: «Взыскатель отказался принять ваше имущество, другого имущества ССП у должника не обнаружила, поэтому исполнительное производство по должнику будет закрыто»;
    • в постановлении об окончании ИП отменяются розыск должника, его имущества, установленные для должника ограничения на выезд из РФ, ограничения прав должника на пользование его имуществом (ст. 47 ФЗ №2 29).

    Вопрос-ответ

    Вопрос: Мой долг составляет 1 млн рублей, дело на стадии исполнительного производства. Если я куплю дебиторку на 1 млн рублей, этого будет достаточно?

    Ответ: Нет, так как ССП предлагает ее банку с дисконтом 25%. Вам будет необходимо приобрести дебиторскую задолженность минимальным номиналом 1 250 000 рублей.

    Вопрос: Годится только просуженная дебиторская задолженность?

    Ответ: Да, принимается только просуженная дебиторская задолженность.

    Вопрос: Закрытое исполнительное производство могут снова возобновить?

    Ответ: Да, спустя 6 месяцев по заявлению взыскателя. Но в 90% случаях взыскатель этого не делает.

    Вопрос: Пристав не принимает дебиторку потому, что по его словам, она не имеет ценности.

    Ответ: У пристава нет квалификации и полномочий оценщика, поэтому он,в данном случае не прав. И даже если пристав привлечет оценщика, то его отчет можно будет оспорить. Если после того как вы все это сообщили приставу, он все равно не принимает ДЗ, пишите соответствующее обращение старшему приставу, в котором укажите на незаконность действий младшего. Требуйте его заменить. Также действия пристава можно обжаловать в судебном порядке.

    Конечно, вы можете самостоятельно пройти весь путь и попробовать закрыть свое исполнительное производство, но любой неизвестный путь надежней пройти с проводником, в данном случае — с юристом, который кроме специальных познаний имеет и немалый опыт в данном вопросе.

    Источник