Если нет дохода а расходы есть можно ли их признать при усн 15

Содержание статьи

Учет расходов по УСН при отсутствии доходов — Audit-it.ru

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В Налоговом кодексе нет нормы, ставящей признание расходов в зависимость от факта получения доходов.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для признания расходов необходимо, чтобы понесенные затраты были обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом важно, чтобы понесенные расходы были в перечне ст. 346.16 НК РФ (этот перечень является закрытым).

Кроме этого затраты можно включить в расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, если произведенные налогоплательщиком расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Об этом, в частности, указано в Письме Минфина РФ от 31.05.10 №03-11-06/2/82.

Поэтому, если все перечисленные условия выполнены, можно указывать понесенные расходы в декларации, даже если доходов в текущем отчетном периоде не было.

Пример 1
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».
Основной вид деятельности организации – оптовая торговля.
До начала осуществления предпринимательской деятельности, в конце 2015 года, организации были оказаны юридические услуги на сумму 50 000 руб.
Все произведенные расходы подтверждены оправдательными документами.
В отсутствие доходов у организации в отчетном году можно учесть произведенные расходы в размере 50 000 руб. при формировании декларации по УСН за 2015 год.
Они образуют убыток, который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.

Затраты не подлежащие включению в расходы при отсутствии доходов

В период отсутствия доходов нельзя указывать в налоговой декларации расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Так как согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, относят к расходам только по мере реализации указанных товаров.

Пример 2
Организация до конца 2015 года осуществила следующие расходы:
арендная плата за офис в сумме 100 000 руб.;
заработная плата и соответствующие отчисления по страховым взносам на общую сумму 50 000 руб.;
приобретение товаров для дальнейшей перепродажи на общую сумму 90 000 руб.
До конца 2015 года товар не был отгружен покупателям.
В результате этого доход за год не был получен.
Расходы на арендные платежи, заработную плату и страховые взносы организация сможет учесть в налоговой декларации за 2015 год.
Они образуют убыток в размере 150 000 руб., который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.
При этом расходы на приобретение товаров организация в размере 90 000 руб. сможет учесть только в следующих периодах по мере реализации товаров.

Перенос убытка на будущие налоговые периоды

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Таким образом, если показать убыток в декларации, то в последующие 10 лет его можно списать в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Пример 3
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
По результатам хозяйственной деятельности за 2014 год она получила убыток в размере 700 000 руб.
По итогам 2015 года ее налоговая база составила 500 000 руб.
В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2015 года на сумму убытка в размере 500 000 руб.
Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. — 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2024 год включительно.

Минимальный налог при УСН в отсутствие доходов

При отсутствии доходов минимальный налог при УСН не платится по следующим основаниям:

Организации, применяющие режим налогообложения «Доходы минус расходы» по итогам года платят:

(или) налог в размере 15% с разницы между доходами и расходами (в Санкт-Петербурге и Ленинградской области – 7%);

(или) минимальный налог в размере 1% от доходов. Это в том случае, если сумма исчисленного за год налога при УСН ((доход — расход) x 15%) окажется меньше суммы минимального налога.

А поскольку доходов нет, то и налог платить не с чего.

Контроль убытков со стороны налоговых органов

Следует обратить внимание на то, что начиная с 1 января 2014 года при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от налогоплательщика представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме этого если декларируются налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:

для проведения выездной налоговой проверки Организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.07 №ММ-3-06/333@);
рассмотрения деятельности организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.13 №АС-4-2/12722).

Источник

ИП на УСН (15%): можно ли учесть расходы, если нет доходов? — Форум

Добрый день.

Цитата:ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в течение года доходов не было, были только расходы. На расчетный счет поступали только денежные средства в виде займов и кредитов.
Должна ли организация уплачивать в бюджет какой-либо налог?

СПС Гарант, 20 января 2014

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в ситуации отсутствия в налоговом периоде доходов, обязанности по уплате в бюджет единого налога, уплачиваемого при применении УСН или каких-либо дополнительных налогов, кроме предусмотренных главой 26.2 НК РФ, у налогоплательщика не возникает.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, при применении УСН понесенные налогоплательщиком затраты отражаются в налоговом учете сразу после их фактической оплаты (кассовый метод), иного порядка признания расходов гл. 26.2 НК РФ не содержит. Поэтому расходы, понесенные в текущем году, должны быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, именно в текущем году.

В рассматриваемом случае у организации в 2013 году отсутствуют налогооблагаемые доходы, следовательно, по итогам 2013 года организация получает убыток, равный сумме понесенных затрат.

Пунктом 7 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В данном пункте также указывается, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет (письма Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03, от 12.11.2010 N 03-11-06/2/176, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).

Напомним, что налоговым периодом в силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, в 2014 году организация сможет уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму убытка (его части), полученного в 2013 году.

Обращаем Ваше внимание, что уменьшить можно только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода (года), а не отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев) (смотрите письма Минфина России от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125, от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 07.05.2009 N 03-11-06/2/81, письмо ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 16-15/042727@).

Возможность учета расходов при отсутствии доходов в налоговом периоде

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые в целях налогообложения при применении УСН, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами.

Таким образом, НК РФ напрямую не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.

Однако специалисты Минфина России в свое время в письме от 06.09.2006 N 03-11-04/2/186 высказали мнение, что если какие-либо затраты произведены организацией, применяющей УСН, в тот период, когда она не осуществляет предпринимательскую деятельность, данные расходы в целях налогообложения не учитываются (речь шла об осуществлении деятельности по оказанию медицинских услуг). Подобный вывод содержится также и в письме Минфина России 13.10.2006 N 03-03-04/1/691, где специалисты Минфина России высказали аналогичную точку зрения: «Все понесенные в подготовительном периоде расходы, по нашему мнению, должны компенсироваться за счет взносов (вкладов) учредителей (участников) общества». В настоящее время Минфин России не высказывает такую позицию в разъяснениях.

Конституционный суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснил: «обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала».

Таким образом, по нашему мнению, расходы, понесенные налогоплательщиком в том периоде, когда у него отсутствовали налогооблагаемые доходы, можно учесть в целях налогообложения. Однако для правомерного учета таких затрат необходимо осуществление налогоплательщиком предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

В целом подтверждают данный вывод и контролирующие органы. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@ налоговыми органами высказано мнение, что расходы, понесенные организацией, применяющей УСН, в том периоде, когда у нее отсутствовала выручка, можно учесть в целях налогообложения, отразив в налоговом учете убыток, который впоследствии может быть перенесен на будущие периоды.

В письме Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82 указано, что, если расходы на арендную плату помещения и проценты по кредитам произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть указанные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Читайте также: Можно ли есть мозги осла

Итак, для правомерного учета понесенных организацией в 2013 году расходов необходимо доказать, что в 2013 году организация фактически начала осуществлять предпринимательскую деятельность. Фактами, свидетельствующими о начале предпринимательской деятельности, могут быть:
— заключение договоров или предварительных договоров на оказание услуг;
— проведение переговоров с контрагентами, о заключении будущих договоров;
— закупка необходимого для осуществления предпринимательской деятельности оборудовании и т.п.;
— осуществление деятельности, направленной на получение лицензии.

Что касается судебной практики по данному вопросу, то в ней объясняется, что важен не сам факт получения дохода в конкретном налоговом периоде, а именно направленность расходов на получение дохода (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А82-7589/2006-37, ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-1693/07-С3).

Отчетность

Если в течение отчетных или налогового периодов у предприятия не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств по счетам в банках (в кассе), то организация должна подать единую упрощенную декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Аналогичное разъяснение содержится в письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 18-11/3/104514@. Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Если же деньги по счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять единую (упрощенную) декларацию организация не имеет права. В такой ситуации нужно подать налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н. При отсутствии дохода и суммы налога к уплате представляется декларация с нулевыми показателями по деятельности («нулевая» декларация).

Источник

Нет доходов при упрощенки 15%, есть расходы. — Форум.Инфостарт

(1) vladna, Показать в декларации, отразить убыток и минимальный налог-1%, уплатить его. В последущие годы включать сумму убыткав расходв по правилам описанным в НК:(мы так поступали)

Статья 346_18. Налоговая база

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346_15 настоящего Кодекса (абзац дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ — см. предыдущую редакцию).

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (абзац дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ — см. предыдущую редакцию).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346_16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346_15 настоящего Кодекса.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Источник