Если есть переплата по налогу на прибыль можно ли заплатить меньше

Как вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль?

Переплата по налогу на прибыль образуется у организаций достаточно часто. Рассмотрим варианты ее возникновения и способы зачета или возврата переплаты по налогу на прибыль.

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.

Подробнее об авансовых платежах читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

2. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.

Об особенностях формирования уточненной декларации читайте в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

3. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

• Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
• По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
• Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.

Бланки заявлений о возврате и зачете переплаты по налогам можно скачать у нас на сайте: «Бланк и образец заявления о зачете налога» и «Заявление на возврат налога — актуальная форма (скачать бланк и образец)».

Как заполнить заявление о возврате переплаты по налогам по форме КНД 1150058, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

• Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).

О порядке проведения инвентаризации расчетов читайте в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

• Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). С 01.10.2020 при зачете и возврате не имеет значение вид налога: федеральный, региональный или местный. Зачесть можно любой налог в счет любого налога, независимо от бюджета его зачисления. Подробности см. здесь.

Напомним до 30.09.2020 переплату по налогу на прибыль можно было зачесть только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

• будущих платежей по тому же самому налогу;
• другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
• пеней по налогу того же уровня;
• штрафов по налогу того же уровня.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?».

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили нюансы возврата переплаты или зачета налога на прибыль. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Итоги

Если вы обнаружили переплату по налогу, то для ее зачета или возврата на расчетный счет достаточно написать соответствующее заявление. При этом нужно учесть, что процедура возврата более длительная по сравнению с зачетом налога.

Больше материала по возврату и зачету налогов см. в рубрике «Возврат налогов в 2020 — 2021 годах (заявление и порядок)».

Источники:

Налоговый кодекс РФ

Источник

Зачёт и возврат налоговой переплаты: новые правила

• Как узнать о переплате
• Как можно распорядиться деньгами
• Сроки для подачи заявления о возврате или зачете
• Механизм возврата или зачета переплаты

Как узнать о переплате

Чаще всего причиной переплаты становятся ошибки в платёжном поручении или декларации, двойное списание налога по требованию ФНС, ранее уплаченные авансовые платежи, превышающие итоговую сумму налога за год. В 2020 году дополнительной причиной может стать освобождение от уплаты налогов и сборов за II квартал на основании Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Раньше узнать о переплате можно было только после сверки с налоговой инспекцией или из справки по форме КНД 1160081. Начиная с 1 октября 2020 года ФНС обязана всегда уведомлять налогоплательщика о том, что на его лицевом счету есть излишне уплаченная сумма по налогу, в 10-дневный срок с момента её выявления (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Как можно распорядиться деньгами

Распорядиться переплатой можно тремя способами (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ):

• вернуть на свой расчётный счёт;
• зачесть в счёт будущих платежей;
• погасить задолженность по другим налогам, уплатить пени или штрафы.

До 1 октября 2020 переплату по налогу можно зачесть только в счёт налога одного уровня. Так, переплатой по федеральному налогу на прибыль можно закрыть недоимки и предстоящие платежи из числа федеральных налогов: НДС, налогу на прибыль, НДПИ.

Ещё одно правило, которое скоро изменят: деньги на счёт возвращают тем налогоплательщикам, у кого нет долгов перед бюджетом по налогам того же вида.

С 1 октября 2020 в силу вступят положения Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, и правила поменяются:

1. Зачесть переплату в счет будущих платежей или погасить задолженность можно по разным налогам. Независимо от того, в какой бюджет РФ они зачисляются. Например, за счет излишне уплаченного налога на прибыль (федеральный бюджет) можно погасить недоимки или штраф по имущественному или транспортному налогам (региональный бюджет).

2. При наличии задолженности по налогам любого вида (федеральный, региональный или местный), вернуть деньгами переплату по налогу нельзя. Должники за счёт переплаты обязаны сначала погасить свои обязательства по налогам, штрафам и пеням (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Сроки для подачи заявления о возврате или зачёте

Подать заявление о возврате или зачёте денег нужно не позднее 3 лет с момента образования переплаты, который определяется по дате перечисления средств в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Из этого правила есть исключения.

Если переплата образовалась из-за превышения авансовых платежей, например по налогу на прибыль, к сумме налога, рассчитанного по итогам года, то срок начинает отсчитываться со дня подачи годовой налоговой декларации (постановление президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

В случае пропуска трехлетнего срока, указанного в Налоговом кодексе РФ, деньги из бюджета можно вернуть только через суд. Срок исковой давности по таким делам — 3 года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о своём праве на возврат денег (письмо Министерства финансов РФ от 15 марта 2019 № 03-02-08/16920). В статье «Как вернуть излишне уплаченный налог» мы разобрались, как правильно считать сроки и избежать конфликтов с налоговой.

Сейчас, когда ФНС будет обязана уведомлять об обнаружении переплаты, срок для подачи иска о возврате денег необходимо отсчитывать с момента получения налогового уведомления или сверки с бюджетом.

Механизм возврата или зачёта переплаты

Налоговая не возвращает излишне уплаченные суммы автоматически. Это происходит только по заявлению налогоплательщика. Для вашего удобства мы подготовили подробную схему проведения зачёта по налогам или возврата переплаты.

Этап 1. Проведите сверку с налоговой инспекцией

Подайте в ИФНС по месту учёта заявление о необходимости провести сверку. Такое заявление можно принести лично или отправить по почте или через Контур.Экстерн. В течение 5 рабочих дней налоговая направит вам акт сверки, проверьте его.

Если всё верно, подпишите акт и передайте его в налоговую инспекцию. Если обнаружены ошибки или расхождения, укажите в конце раздела 1 акта, что «акт подписан с разногласиями».

Этап 2. Подготовьте заявление о проведении зачёта или возврате переплаты

Направьте заявление о проведении зачета или возврате денег в налоговую инспекцию по месту регистрации или по месту нахождения налогоплательщика. Заявление можно подать в произвольной форме или на бланке, рекомендованном в приложении 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. К заявлению приложите платёжные поручения и документы, подтверждающие переплату. Если переплата возникла из-за ошибок в налоговой декларации — сдайте уточнённый расчёт.

Этап 3. Дождитесь решения налоговой инспекции

В течение 10 рабочих дней, но не ранее дня окончания камеральной проверки по уточнённой декларации инспектор примет решение о проведении зачёта по налогам или возврате денег.

Срок для возврата переплаты — 1 месяц со дня подачи заявления или со дня окончания камеральной проверки по уточнённой декларации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если в возврате денежных средств отказано, в течение одного года можно обжаловать отказ в вышестоящий налоговый орган (ст. 137, 138 НК РФ). Когда обжалование не помогло, верните переплату через суд. Срок исковой давности для подачи заявления — 3 года.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Источник

Переплата по году проявляется не сразу

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2020 г.

Содержание журнала № 2 за 2020 г.

Л.А. Елина,

ведущий эксперт

Обнаружив излишнюю уплату налога, часто организации расслабляются и решают, что это дает основание не платить текущие налоговые платежи, если их сумма меньше образовавшейся переплаты. Но они не учитывают: чтобы переплата могла быть использована в счет зачета других налоговых платежей, она должна быть подтверждена. Итог бывает плачевным — инспекция начисляет пени.

Рассматриваем ситуацию подробно и на цифрах

Даже когда организация переплатила годовой налог на прибыль за 2019 г. и нет долгов перед бюджетом, это не означает, что можно не платить авансовые платежи за I квартал 2020 г. Аналогичная ситуация и у упрощенцев, переплативших в течение 2019 г. налог, уплачиваемый при УСН.

Проиллюстрируем это примером. Допустим, организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячные внутри квартала. По итогам 9 месяцев был начислен налог к доплате. Общая сумма авансов, начисленных в течение 2019 г., — 75 000 руб. Все авансовые платежи организация уплатила вовремя. За год налог на прибыль исчислен в сумме 62 000 руб.

Исходя из этого организация решила, что у нее имеется переплата в сумме 13 000 руб.: 62 000 руб. (рассчитанный за 2019 г. налог) — 75 000 руб. (уплаченные авансовые платежи за 2019 г.).

По данным декларации за 9 месяцев 2019 г. инспекция сделала начисление авансовых платежей за I квартал 2020 г. в суммах, равных авансовым платежам за IV квартал 2019 г.:

•на 28.01.2020 — 4000 руб.;

•на 28.02.2020 — 4000 руб.;

•на 30.03.2020 — 4000 руб.

Погашение недоимки по авансам

Организация, помня о сумме фактической переплаты за 2019 г., ничего не платит ни в январе 2020 г., ни в феврале, ни в марте.

Однако деньги, уплаченные в бюджет в течение 2019 г., становятся именно переплатой только после того, как инспекция по итогам камеральной проверки годовой декларации подтвердит ее образованиепп. 8, 8.1 ст. 78 НК РФ.

Предположим, что декларация за год будет подана в феврале 2020 г., а ее камеральная проверка закончится в мае 2020 г. После этого в карточке расчетов с бюджетом переплата по налогу на прибыль появится (фактически — задним числом) по состоянию на 30.03.2020 (поскольку 28.03.2020 — суббота). То есть на дату, когда налог за 2019 г. должен быть уплачен по правилам НКОпределение ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480; Постановление АС МО от 30.01.2017 № Ф05-19602/2016. Значит, до этой даты включительно будут начисляться пени.

Начисление пеней по авансовым платежам

— Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога, а именно они должны быть уплачены в установленные срокипп. 1-3 ст. 58 НК РФ. В случае же уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени — за каждый календарный день просрочкист. 75 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи в течение квартала необходимо перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287 НК РФ. Именно с этого срока будут начисляться пени до даты уплаты авансового платежа или проведения зачетаподп. 4 п. 3 ст. 45, пп. 3, 7 ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Определение ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480.

Для подтверждения факта наличия переплаты по налогу на прибыль по итогам 2019 г. необходимо проведение камеральной проверки. Переплата не устанавливается автоматически по факту представления декларации, ведь в ней могут быть допущены ошибки, в том числе технические. Общий срок на проведение проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларациип. 2 ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в карточке расчетов с бюджетом отражается начисление налога на прибыль за 2019 г. — по состоянию на 30.03.2020 (крайний срок уплаты налога на прибыль за 2019 г. с учетом того, что 28.03.2020 — суббота)п. 1 ст. 287 НК РФ.

Связано это с тем, что налог к уплате и переплата по налогу возникают в результате исчисления налога в декларации. Так что оба обязательства (налогоплательщика — уплатить налог по декларации и налогового органа — возвратить или зачесть налог, исчисленный в декларации к уменьшению/возмещению) считаются возникшими только с момента наступления срока уплаты налога.

На дату образования переплаты по налогу на прибыль за 2019 г. автоматически погашается недоимка по авансовым платежам за истекшие периоды 2020 г. Ведь это один и тот же налог с одним и тем же КБК. Следовательно, до этой даты включительно начисляются пени по тем авансовым платежам, которые не были уплачены в установленный срок в течение 2020 г.

Такой подход соответствует законодательству и подтвержден судебной практикойп. 2 ст. 88, подп. 8.1 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 19.01.2010 № 11822/09; Постановление АС МО от 04.07.2014 № А40-140652/13 (Определением ВС от 23.10.2014 № 305-КГ14-2599 оставлено в силе); Постановление АС МО от 30.01.2017 № Ф05-19602/2016 (Определением ВС от 02.05.2017 № 305-КГ17-3668 оставлено в силе).

В итоге организации из нашего примера начислят пени за двухмесячную просрочку в уплате январского авансового платежа (с крайним сроком уплаты — 28.01.2020) и пени за месячную просрочку в уплате февральского платежа (со сроком уплаты — 28.02.2020).

Новость о том, что ваша переплата пока еще таковой не является и в связи с этим вам были начислены пени, определенно нельзя назвать приятной

Организация, конечно, может попробовать оспорить начисленные пени. Аргументы могут быть такие:

•деньги в размере 13 000 руб., часть которых в сумме 12 000 руб. зачтена инспекцией в счет уплаты авансовых платежей I квартала 2020 г., физически находились в бюджете еще в 2019 г. То есть каких-либо финансовых потерь у бюджета нет;

•проведение зачета/использования переплаты в счет недоимки по авансовым платежам в этом случае является технической процедурой. Ее можно сравнить с процедурой уточнения налогового платежа. Пени, которые были начислены ранее со дня фактической уплаты налога в бюджет до принятия решения об уточнении платежа, подлежат сторнированиюп. 7 ст. 45 НК РФ. Это разумно, если учесть, что деньги все указанное время были в бюджете. И ситуация с пенями при зачете (использовании) переплаты должна быть аналогичной.

Однако судебные решения, в которых непосредственно рассматривался вопрос начисления пеней в ситуации, аналогичной нашей, к сожалению, не в пользу налогоплательщиковсм., например, Постановление АС МО от 07.04.2016 № Ф05-3775/2016 (Определением ВС от 13.07.2016 № 305-КГ16-8480 оставлено в силе).

Еще ВАС РФ сформировал следующую позицию: в случае зачета переплаты в счет погашения недоимки по тому же налогу пени должны начисляться на имеющуюся недоимку до вынесения налоговым органом решения о зачете. В том судебном споре речь шла о начислении процентов при возврате НДС, возмещенном в заявительном порядке при наличии переплаты по НДС за прошлые периодыПостановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 9334/12. Казалось бы, совершенно особенная ситуация. Однако судьи ссылаются на это Постановление ВАС, даже когда речь идет о спорах вокруг переплаты по налогу на прибыль.

Так что организация должна отдавать себе отчет: шансов на положительный исход спора немного.

Еще одна точка зрения судей на возможность использования переплаты

Объективности ради надо упомянуть и решение Верховного суда 2018 г., также посвященное вопросу, как определить дату погашения недоимки по налогам.

Позиция судей такая: НК РФ не ограничивает право налогоплательщика уплатить налог за текущий период в меньшем размере, если за предыдущий период по этому же налогу у него имеется переплата в достаточной сумме. В такой ситуации недоимка по налогу объективно отсутствует, даже если налоговым органом не вынесено решение о зачете переплатыОпределение ВС от 29.11.2018 № 310-КГ18-7101; Письмо ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (п. 16 приложения).

Совет

Чтобы не платить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, лучше в обычном порядке уплачивать авансы в начале 2020 г. А переплату, которую инспекция потом выявитпп. 4, 6 ст. 78 НК РФ:

•или впоследствии направить в счет предстоящих налоговых платежей, написав в инспекцию письменное заявление;

•или вернуть, также написав заявление в ИФНС.

Однако ссылаться на этот спор в рассматриваемой нами ситуации не совсем правильно, поскольку:

•в конкретном споре, рассмотренном ВС в 2018 г., на дату возникновения недоимки (2017 г.) у организации имелась подтвержденная ранее переплата за 2015 г. И это принципиальное отличие от условий нашей ситуации, когда переплата не подтверждена. Кстати, если бы у организации из нашего примера имелась подтвержденная переплата авансовых платежей за III квартал 2019 г., проверяющие ее наверняка бы учли при расчете пеней;

•предметом того спора был отказ в продлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции по причине наличия недоимки. В итоге судьи решили, что лицензирующий орган не мог отказать в продлении лицензии на основании наличия налоговой недоимки при наличии переплаты в той же сумме. В нашем же случае предмет спора — пени, подлежащие уплате в бюджет.

* * *

Если вы планируете зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты другого налога, к примеру НДС, то важна не только дата, когда на лицевом счете организации возникнет переплата по налогу на прибыль. Важно, когда инспекция сделает зачет такой переплаты.

Напомним, что для зачета переплаты по заявлению, поданному организацией до завершения камеральной проверки декларации, инспекции теперь дается 20 рабочих дней по окончании камералкип. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5, п. 8.1 ст. 78 НК РФ. Если инспекция сама, без вашего заявления, делает зачет в счет имеющейся недоимки, то на это НК отводит ей 10 рабочих дней со дня обнаружения переплатыабз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ. Понятно, что такой день никак не может быть ранее дня завершения камеральной проверки. А до тех пор пени, начисляемые программой, будут прибавляться.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

• я не подписчик, но хочу им стать

• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

Источник